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NRV 19.ª · Combinaciones de negocios
Cuando una empresa adquiere el control de un negocio, la contabilidad no se limita a registrar un precio: obliga a repartir ese precio entre todos los activos y pasivos adquiridos, valorados a valor razonable, y a explicar la diferencia.
Qué es una combinación de negocios
Aquellas operaciones en las que una empresa adquiere el control de uno o varios negocios. Un negocio es un conjunto integrado de actividades y activos susceptibles de ser dirigidos y gestionados con el propósito de proporcionar un rendimiento. Comprar un inmueble aislado no es una combinación de negocios; comprar una sociedad en funcionamiento, sí.
Se produce por fusión o escisión, por adquisición de todos los elementos patrimoniales de una empresa o de una parte que constituya un negocio, o por adquisición de acciones o participaciones que otorguen el control.
El método de adquisición
Identificar la adquirente
La empresa que obtiene el control, que no siempre coincide con la que jurídicamente absorbe.
Fecha de adquisición
Aquella en que se obtiene el control.
Coste de la combinación
Valor razonable de la contraprestación entregada más, en su caso, la contraprestación contingente. Los gastos de la operación no forman parte del coste: son gasto del ejercicio.
Identificar y valorar
Los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos, a valor razonable, incluidos intangibles que la adquirida no tuviera reconocidos.
Diferencia
Si el coste excede del valor neto, fondo de comercio. Si es inferior, se reconoce como ingreso en la cuenta de pérdidas y ganancias tras comprobar la valoración.
Los gastos de asesoramiento, auditoría, notaría y registro asociados a la operación se reconocen como gasto del ejercicio y no incrementan el coste de la combinación. Es un cambio respecto de la práctica anterior que todavía se pasa por alto con frecuencia.
Esta página explica el tratamiento general previsto en el Plan General de Contabilidad (Real Decreto 1514/2007, con sus modificaciones posteriores) y en la normativa tributaria española vigente, y no sustituye al análisis del caso concreto. Los tipos, límites e importes se revisan con frecuencia y existen especialidades autonómicas y forales: antes de contabilizar o de declarar conviene verificar la redacción aplicable al ejercicio. Consúltenos su caso.
¿Cuánto tiempo hay para completar la asignación del precio?
La norma admite una contabilización provisional que puede ajustarse en el plazo máximo de un año desde la fecha de adquisición, con efecto retroactivo a esa fecha. Pasado ese periodo, los cambios se tratan como correcciones de errores o como cambios de estimación, según proceda.
¿Qué pasa si aparece una diferencia negativa?
Antes de reconocer un ingreso hay que revisar la identificación y la valoración de los activos y pasivos y del coste de la combinación, porque una compra por debajo del valor razonable neto es infrecuente. Si tras esa revisión persiste, se reconoce como ingreso del ejercicio y debe explicarse en la memoria.
¿Tiene una duda contable o fiscal que no termina de cerrar?
Plantéenosla. Somos el equipo al que llaman decenas de asesorías, gestorías y departamentos financieros cuando aparece una operación que no está en el manual: una permuta, una escisión, un deterioro discutible, una subvención con condiciones, un criterio de deducibilidad que puede caerse en una comprobación. Le respondemos por escrito, con la norma y la doctrina citadas, y si hace falta nos sentamos con su equipo.