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Deterioros de valor
Un deterioro reconoce que un activo vale menos de lo que dicen los libros. Contablemente es obligatorio cuando concurre; fiscalmente, muchas veces no es deducible. Ese desajuste explica una buena parte de los ajustes extracontables de cualquier empresa.
El cálculo
Al cierre, cuando existan indicios, se compara el valor contable con el importe recuperable, definido como el mayor entre el valor razonable menos los costes de venta y el valor en uso. Si el valor contable es superior, la diferencia se reconoce como pérdida por deterioro.
Cuando no es posible estimar el importe recuperable de un activo individual, el análisis se hace sobre la unidad generadora de efectivo a la que pertenece.
Reversión
Los deterioros revierten cuando desaparecen las causas que los motivaron, con el límite del valor contable que el activo tendría si nunca se hubiera deteriorado. La única excepción es el fondo de comercio, cuyo deterioro no revierte nunca.
Deterioros por tipo de activo
| Activo | Subgrupo | Nota fiscal |
|---|---|---|
| Inmovilizado e inversiones inmobiliarias | 29 | Con carácter general no deducible; revierte con reglas propias |
| Existencias | 39 | Deducible si está justificado |
| Créditos comerciales | 49 | Deducible cumpliendo requisitos de antigüedad o de situación del deudor |
| Inversiones financieras a largo plazo | 29 | Régimen restrictivo, especialmente en participaciones |
| Inversiones financieras a corto plazo | 59 | Según la naturaleza del instrumento |
La amortización reparte el coste de un activo por su uso y es irreversible. El deterioro corrige su valor y es reversible. La provisión reconoce un pasivo, no corrige un activo. Los tres se dotan al cierre y los tres se confunden a diario.
Esta página explica el tratamiento general previsto en el Plan General de Contabilidad (Real Decreto 1514/2007, con sus modificaciones posteriores) y en la normativa tributaria española vigente, y no sustituye al análisis del caso concreto. Los tipos, límites e importes se revisan con frecuencia y existen especialidades autonómicas y forales: antes de contabilizar o de declarar conviene verificar la redacción aplicable al ejercicio. Consúltenos su caso.
¿Es deducible el deterioro de una participación en otra sociedad?
Con carácter general no lo es en el régimen vigente, con reglas específicas sobre su reversión posterior cuando procedan de ejercicios en que sí lo fueron. Es una de las áreas del impuesto que más ha cambiado en los últimos años, así que conviene comprobar la redacción aplicable al ejercicio antes de decidir el tratamiento.
¿Qué requisitos tiene el deterioro de un cliente moroso?
La Ley del Impuesto condiciona su deducibilidad a que concurra alguna circunstancia tasada: transcurso del plazo legalmente establecido desde el vencimiento, declaración de concurso del deudor, procesamiento por alzamiento de bienes o reclamación judicial o arbitral. Además excluye determinados créditos, como los adeudados por entidades de derecho público o por partes vinculadas, salvo supuestos concretos.
¿Tiene una duda contable o fiscal que no termina de cerrar?
Plantéenosla. Somos el equipo al que llaman decenas de asesorías, gestorías y departamentos financieros cuando aparece una operación que no está en el manual: una permuta, una escisión, un deterioro discutible, una subvención con condiciones, un criterio de deducibilidad que puede caerse en una comprobación. Le respondemos por escrito, con la norma y la doctrina citadas, y si hace falta nos sentamos con su equipo.