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Elementos de las cuentas anuales
Las definiciones de activo, pasivo, patrimonio neto, ingreso y gasto son la herramienta más útil del marco conceptual, porque permiten resolver por deducción los casos en los que no hay norma específica. Antes de preguntarse qué cuenta usar, hay que preguntarse qué elemento es.
Elementos del balance
- Activos. Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera obtener beneficios o rendimientos económicos en el futuro. La palabra clave es control, no propiedad: por eso un bien en arrendamiento financiero es activo del arrendatario.
- Pasivos. Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos futuros. Se incluyen las provisiones. La clave es la existencia de una obligación actual, sea legal o tácita.
- Patrimonio neto. La parte residual de los activos, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones de socios que no tengan la consideración de pasivos, los resultados acumulados y los ajustes por cambios de valor pendientes de imputar a resultados. Es una magnitud residual: no se define, se calcula.
Elementos de la cuenta de pérdidas y ganancias
- Ingresos. Incrementos en el patrimonio neto durante el ejercicio, en forma de entradas o aumentos de valor de activos, o de disminución de pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones de los socios.
- Gastos. Decrementos en el patrimonio neto, en forma de salidas o disminuciones de valor de activos, o de reconocimiento o aumento de pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios.
La excepción está en los ingresos y gastos que la norma manda imputar directamente al patrimonio neto, que se recogen en los grupos 8 y 9 y figuran en el estado de cambios en el patrimonio neto hasta que se transfieren a resultados.
Ante una operación nueva, la secuencia es siempre la misma: ¿hay un recurso controlado del que se esperan beneficios? Entonces es activo. ¿Hay una obligación actual derivada de un suceso pasado? Entonces es pasivo. ¿Aumenta el patrimonio neto sin aportación de socios? Entonces es ingreso. Aplicada con rigor, esta secuencia resuelve la mayoría de las dudas de calificación.
Esta página explica el tratamiento general previsto en el Plan General de Contabilidad (Real Decreto 1514/2007, con sus modificaciones posteriores) y en la normativa tributaria española vigente, y no sustituye al análisis del caso concreto. Los tipos, límites e importes se revisan con frecuencia y existen especialidades autonómicas y forales: antes de contabilizar o de declarar conviene verificar la redacción aplicable al ejercicio. Consúltenos su caso.
Sobre los elementos
¿Un bien alquilado puede ser activo del arrendatario?
Lo es cuando del contrato se deduce que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, que es lo que caracteriza al arrendamiento financiero. La existencia de opción de compra en condiciones que hagan razonablemente segura su ejecución es el indicio más habitual, pero no el único: también lo son la duración del contrato en relación con la vida útil o el valor actual de las cuotas respecto del valor razonable del bien.
¿Cuándo una aportación de socios es patrimonio y cuándo es pasivo?
Depende de si existe obligación de devolución. Una aportación a fondo perdido para compensar pérdidas, sin derecho de reembolso, es patrimonio neto y se registra en la cuenta 118. Un préstamo del socio, aunque no devengue intereses y no tenga vencimiento definido, es pasivo mientras exista obligación de devolverlo. La forma del documento importa menos que el contenido del derecho.
¿Tiene una duda contable o fiscal que no termina de cerrar?
Plantéenosla. Somos el equipo al que llaman decenas de asesorías, gestorías y departamentos financieros cuando aparece una operación que no está en el manual: una permuta, una escisión, un deterioro discutible, una subvención con condiciones, un criterio de deducibilidad que puede caerse en una comprobación. Le respondemos por escrito, con la norma y la doctrina citadas, y si hace falta nos sentamos con su equipo.